增值稅改革 | 5月1日起 建筑業(yè)增值稅稅率從11%降至10%

3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主題稅負(fù)；決定設(shè)立國(guó)家融資擔(dān)保基金，推動(dòng)環(huán)節(jié)小微企業(yè)和“三農(nóng)”等融資難題；聽(tīng)取國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革進(jìn)展情況匯報(bào)，確保機(jī)構(gòu)重置、職能調(diào)整按時(shí)到位，討論通過(guò)《國(guó)務(wù)院工作規(guī)則（修訂草案）》。

根據(jù)之前發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改正增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，從2016年5月1日起，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率為11%和3%，其中建筑安裝稅率為11%，小規(guī)模納稅人（連續(xù)12個(gè)月建筑安裝服務(wù)銷售額未達(dá)到500萬(wàn)元）則適用3%的征收率。

此次會(huì)議指出，過(guò)去五年通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增累計(jì)減稅2.1萬(wàn)億元。按照黨中央、國(guó)務(wù)院部署，為進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)，會(huì)議決定從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%將至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%將至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。

二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)銷售按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。

三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。

實(shí)施上述三項(xiàng)措施，全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過(guò)4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等收益。這三項(xiàng)措施也是對(duì)今年政府工作報(bào)告中涉及增值稅改革制度的落實(shí)，即改革完善增值稅制度，按照降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。

有專業(yè)人士分析，5月1日起，我國(guó)增值稅稅率中的17%和11%將不復(fù)存在，分別由16%和10%所替代，即納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（農(nóng)產(chǎn)品等23種低稅率貨物除外）、銷售勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為16%；納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等23種貨物，稅率為10%。

6%和零稅率及其適用范圍不變，5%和3%征收率及其適用范圍不變。5月1日后，除零稅率外，我國(guó)稅率仍為三檔，即16%、10%和6%。

2020年前實(shí)現(xiàn)增值稅立法，一個(gè)重要目標(biāo)是將稅率由目前的三檔簡(jiǎn)并為兩檔，這說(shuō)明，這次推出的改革措施只是調(diào)整稅率，目的是為了繼續(xù)加大減稅力度，而不是簡(jiǎn)并稅率，稅率簡(jiǎn)并仍然在路上。

有專業(yè)人士對(duì)此次的稅率下調(diào)對(duì)納稅人有何影響進(jìn)行了分析，由于增值稅是價(jià)外稅，稅率的變動(dòng)理論上講并不會(huì)影響社會(huì)產(chǎn)品的不含稅價(jià)格（包括收入和成本），因此，在不考慮附加稅費(fèi)的情況下，稅率降低只會(huì)導(dǎo)致國(guó)家少征稅，并不必然導(dǎo)致中間環(huán)節(jié)納稅人受益。

增值稅的稅負(fù)終將由末端消費(fèi)者承擔(dān)，因此稅率降低理論上會(huì)使末端消費(fèi)者直接受益。包括：自然人，獲取消費(fèi)品的含稅價(jià)格降低；適用免稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人，采購(gòu)成本降低，利潤(rùn)上升。

以上分析，都以不含稅價(jià)格不變，含稅價(jià)格同比例降低為前提，考慮到我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)價(jià)格形成機(jī)制尚未達(dá)到有效市場(chǎng)水平，不排除稅率下降，含稅價(jià)格卻不變的情況出現(xiàn)，這樣就會(huì)導(dǎo)致下游企業(yè)稅負(fù)不降反升，利潤(rùn)下降。

因此，單純的降低稅率，有可能無(wú)法達(dá)到預(yù)想的效果，出現(xiàn)上游納稅人剝奪下游納稅人利益的局面，建議國(guó)家財(cái)稅、價(jià)格等部門(mén)出臺(tái)相應(yīng)保障措施。

對(duì)于納稅人而言，建議采取以下應(yīng)對(duì)措施：對(duì)于尚在執(zhí)行中的合同（一般計(jì)稅），5月1日前的交易，仍應(yīng)以原合同條款為依據(jù)，可不調(diào)整合同價(jià)款，嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)票和抵扣。

對(duì)于5月1日無(wú)法執(zhí)行完畢的合同，如建筑施工合同，甲乙雙方應(yīng)重新進(jìn)行合同條款談判，在保證不含稅價(jià)款不變的情況下，相應(yīng)下調(diào)銷項(xiàng)稅額。對(duì)于5月1日后新簽的合同或新發(fā)生的交易，定價(jià)時(shí)應(yīng)執(zhí)行新稅率。

總承包企業(yè)與其分包商、供應(yīng)商也應(yīng)按照同樣原則進(jìn)行調(diào)整。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，2018年5月1日以后交房發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，含稅價(jià)格也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。